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| 編輯推薦： |
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会计学是应用经济学和工商管理中*重要的基础学科之一。学习经济学而不了解微观企业的经济活动和服务报表犹如只有宏观判断能力而缺乏微观洞察力。本书与大多数教材的不同之处在重理解和重应用。本书的前三章是会计原理和会计循环，中间十二章是会计核算，*后三章是财务分析和企业估值。本书希望通过会计原理-会计核算-财务分析与估值这样一个系统的脉络，给读者一个学习和应用会计学的清晰框架，使读者能更好地理解企业会计实务。
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| 內容簡介： |
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会计学是应用经济学和工商管理中最重要的基础学科之一。学习经济学而不了解微观企业的经济活动和服务报表犹如只有宏观判断能力而缺乏微观洞察力。本书与大多数教材的不同之处在重理解和重应用。本书的前三章是会计原理和会计循环，中间十二章是会计核算，最后三章是财务分析和企业估值。本书希望通过会计原理-会计核算-财务分析与估值这样一个系统的脉络，给读者一个学习和应用会计学的清晰框架，使读者能更好地理解企业会计实务。
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| 目錄：
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目 录
第一章 会计要素与会计等式1
第一节 会计基本假设与会计基础1
一、会计基本假设1
二、会计基础3
第二节 会计要素的含义与内容3
一、会计要素的含义3
二、会计要素的内容与确认条件4
第三节 会计等式9
一、基本会计等式9
二、经济业务的发生对基本会计
等式的影响9
三、扩展的会计等式10
第二章 会计账户与复式记账12
第一节 会计科目12
一、会计科目的概念12
二、设置会计科目的原则12
三、会计科目的内容和级别13
第二节 账户15
一、会计账户的概念15
二、账户的结构和内容16
三、总分类账和明细分类账17
第三节 复式记账法17
一、复式记账法17
二、借贷记账法18
三、借贷记账法的运用21
四、试算平衡27
第三章 会计循环31
第一节 会计循环概述31
第二节 会计凭证32
一、会计凭证概述32
二、原始凭证33
三、记账凭证36
四、会计分录与记账凭证40
第三节 会计账簿41
一、会计账簿的含义41
二、会计账簿的作用及种类41
三、会计账簿登记要求42
四、日记账的设置与登记43
五、分类账的设置与登记43
六、账簿启用与错账更正47
七、对账与结账49
第四节 编制会计报表51
一、会计报表的种类、结构与编制
要求51
二、会计报表的编制55
第四章 存货59
第一节 存货的概念与初始计量59
一、存货的概念与确认条件59
二、存货的初始计量60
第二节 发出存货的计量63
一、发出存货成本的计量方法63
二、存货成本的结转65
第三节 期末存货的计量66
一、存货期末计量原则66
二、存货的可变现净值66
三、存货期末计量的具体方法68
四、存货盘亏或毁损的处理72
第五章 固定资产73
第一节 固定资产的确认与初始计量73
一、固定资产的定义和确认条件73
二、固定资产的初始计量74
第二节 固定资产的后续计量80
一、固定资产的折旧80
二、固定资产的后续支出85
第三节 固定资产的处理88
一、固定资产终止确认的条件88
二、固定资产处置的账务处理88
三、持有待售的固定资产90
四、固定资产盘亏的会计处理90
第六章 长期股权投资92
第一节 长期股权投资的初始计量92
一、非企业合并方式取得的长期
股权投资92
二、企业合并形成的长期股权投资93
三、投资成本中包含的已宣告
但尚未发放的现金股利或
利润的处理96
第二节 长期股权投资的后续计量97
一、成本法及权益法核算的范围97
二、长期股权投资的成本法97
三、长期股权投资的权益法98
四、长期股权投资核算方法的
转换105
五、长期股权投资的减值108
六、长期股权投资的处置108
第三节 共同控制经营和共同控制资产109
一、共同控制经营109
二、共同控制资产110
第七章 无形资产112
第一节 无形资产的确认与初始计量112
一、无形资产的概念与特征112
二、无形资产的内容113
三、无形资产的确认条件115
四、无形资产的初始计量115
第二节 内部研究开发费用的确认和
计量119
一、研究阶段和开发阶段的划分120
二、开发阶段有关支出资本化的
条件120
三、内部开发的无形资产的计量121
四、内部研究开发费用的
会计处理122
第三节 无形资产的后续计量123
一、无形资产后续计量的原则123
二、使用寿命有限的无形资产125
三、使用寿命不确定的无形资产127
第四节 无形资产的处置128
一、无形资产的出售128
二、无形资产的出租129
三、无形资产的报废129
第八章 非货币性资产交换131
第一节 非货币性资产交换的认定131
一、非货币性资产交换的概念131
二、非货币性资产交换的认定131
第二节 非货币性资产交换的
确认和计量132
一、确认和计量原则132
二、商业实质的判断133
第三节 非货币性资产交换的
会计处理135
一、以公允价值计量的会计处理135
二、以换出资产账面价值计量的
会计处理138
三、涉及多项非货币性资产交换的
会计处理139
第九章 股份支付146
第一节 股份支付概述146
一、股份支付的特征146
二、股份支付的四个环节146
三、股份支付工具的主要类型147
第二节 股份支付的确认和计量148
一、股份支付的确认和计量原则148
二、可行权条件的种类、
处理和变更149
三、权益工具公允价值的确定153
四、股份支付的处理156
第三节 股份支付的应用举例157
一、附服务年限条件的权益结算
股份支付157
二、附非市场业绩条件的权益结算
股份支付158
三、现金结算的股份支付159
第十章 长期负债及借款费用161
第一节 长期负债161
一、长期借款161
二、应付债券162
三、长期应付款166
第二节 借款费用172
一、借款费用的范围172
二、借款费用的确认173
三、借款费用的计量176
第十一章 债务重组181
第一节 债务的定义和重组方式181
一、债务重组的定义181
二、债务重组的方式181
第二节 债务重组的会计处理182
一、以资产清偿债务182
二、债务转为资本187
三、修改其他债务条件188
四、以上三种方式的组合方式190
第十二章 所得税193
第一节 所得税会计概述193
一、资产负债表债务法的
理论基础193
二、所得税会计的一般程序193
第二节 资产、负债的计税基础及
暂时性差异194
一、资产的计税基础194
二、负债的计税基础197
三、特殊交易或事项中产生资产、
负债计税基础的确定199
四、暂时性差异200
第三节 递延所得税负债及递延所得税
资产的确认202
一、递延所得税负债的确认和
计量202
二、递延所得税资产的确认和
计量205
三、适用所得税税率变化对已确认
递延所得税资产和递延所得税
负债的影响207
第四节 所得税费用的确认和计量207
一、当期所得税207
二、递延所得税208
三、所得税费用209
四、合并财务报表中因抵销未实现
内部销售损益产生的递延
所得税211
五、所得税的列报212
第十三章 会计政策、会计估计变更和
差错更正213
第一节 会计政策及其变更213
一、会计政策的概念213
二、会计政策变更及其条件215
三、会计政策变更的会计处理216
四、会计政策变更的披露220
第二节 会计估计及其变更221
一、会计估计概述221
二、会计估计变更222
三、会计估计变更的会计处理223
四、会计估计变更的披露224
第三节 前期差错及其更正225
一、前期差错概述225
二、前期差错更正的会计处理226
第十四章 资产负债表日后事项229
第一节 资产负债表日后事项概述229
一、资产负债表日后事项的概念229
二、资产负债表日后事项涵盖的
期间230
三、资产负债表日后事项的内容230
第二节 资产负债表日后调整事项233
一、资产负债表日后调整事项的
处理原则233
二、资产负债表日后调整事项的
具体会计处理方法233
第三节 资产负债表日后非调整事项的
会计处理240
一、资产负债表日后非调整事项的
处理原则240
二、资产负债表日后非调整事项的
具体会计处理办法240
第十五章 财务报告242
第一节 财务报告概述242
一、财务报表的定义和构成242
二、财务报表的分类242
三、财务报表列报的基本要求243
第二节 资产负债表245
一、资产负债表的内容及结构245
二、金融资产和金融负债允许
抵销和不得相互抵销的要求246
三、资产负债表的填列方法247
四、资产负债表编制示例249
第三节 利润表252
一、利润表的内容及结构252
二、利润表的填列方法253
三、利润表编制示例254
第四节 现金流量表255
一、现金流量表的内容及结构255
二、现金流量表的填列方法256
三、现金流量表的编制方法及
程序258
四、现金流量表编制示例260
第五节 所有者权益变动表264
一、所有者权益变动表的内容及
结构264
二、所有者权益变动表的填列
方法265
三、所有者权益变动表编制示例265
第六节 附注267
一、附注的主要内容267
二、分部报告269
三、关联方披露274
四、金融工具的披露277
第十六章 资产负债表分析282
第一节 资产负债表的作用282
一、资产负债表提供的信息282
二、资产负债表反映的财务
管理内容283
第二节 资产负债表的结构与内容283
一、资产负债表的结构283
二、资产负债表的内容284
第三节 资产负债表分析285
一、资产结构分析285
二、关键资产项目质量分析288
三、负债结构分析293
四、关键负债项目质量分析293
五、所有者权益分析295
第四节 资产负债表相关的财务
指标分析296
一、短期偿债能力分析296
二、长期偿债能力分析297
第五节 案例分析299
一、案例背景——国企改革299
二、案例分析301
第十七章 利润表分析307
第一节 利润表的性质与作用307
一、利润表与资产负债表的区别307
二、利润表的内容与作用307
三、利润结构与利润质量分析310
四、利润操纵311
第二节 盈利能力分析315
一、比率分析316
二、杜邦分析318
第三节 利润表项目分析318
一、收入分析318
二、成本和费用分析320
三、利润表综合分析323
第四节 案例分析324
一、利润表水平分析324
二、利润表垂直分析325
第十八章 财务报表与企业估值327
第一节 财务报表与企业估值概述327
一、财务报表分析与企业估值的
意义327
二、估值内外的关注点328
第二节 财务预测328
一、财务预测的框架结构329
二、财务预测案例332
第三节 企业估值的方法336
一、相对估值法336
二、绝对估值法340
三、非财务因素对估值的影响344
参考文献347
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| 內容試閱：
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第二章 会计账户与复式记账
第一节 会 计 科 目
一、会计科目的概念
企业在经营过程中发生的各种各样的经济业务，会引起各项会计要素发生增减变化。由于企业的经营业务错综复杂，即使涉及同一种会计要素，也往往具有不同性质和内容。例如，固定资产和现金虽然都属于资产，但它们的经济内容以及在经济活动中的周转方式和所引起的作用却各不相同；又如应付账款和长期借款，虽然都是负债，但它们的形成原因和偿付期限也是各不相同的；再如所有者投入的实收资本和企业的利润，虽然都是所有者权益，但它们的形成原因与用途大不一样。为了实现会计的基本职能，要从数量上反映各项会计要素的增减变化，就不但需要取得各项会计要素增减变化及其结果的总括数字，而且要取得一系列更加具体的分类和数量指标。因此为了满足所有者对利润构成及其分配情况、负债及构成情况了解的需要，为了满足债务人了解流动比率、速动比率等有关指标并判断其债权人安全情况的需要，为了满足税务机关了解企业欠缴税金详细情况的需要，还要对会计要素做进一步的分类。这种对会计要素对象的具体内容进行分类核算的项目称为会计科目。
会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，设置会计科目是复式记账中编制、整理会计凭证和设置账簿的基础，并能提供全面、统一的会计信息，便于投资人、债权人以及其他会计信息使用者掌握和分析企业的财务情况、经营成果和现金流量。
二、设置会计科目的原则
会计科目作为反映会计要素的构成情况及其变化情况，为投资者、债权人、企业管理者等提供会计信息的重要手段，在其设置过程中应努力做到科学、合理、实用，因此在设计会计科目时应遵循下列基本原则。
1设置会计科目要符合国家会计法规体系的规定。国家的会计法规体系，体现了国家对财务会计工作的要求，因此，设计会计科目首先要以此为依据，做设置的会计科目，应尽量符合《中华人民共和国会计法》及《企业会计准则》等的规定，以便编制会计凭证，登记账簿，查阅账目，实行会计电算化。
2设置会计科目要结合所反映会计要素的特点，具有一定的灵活性。设置会计科目必须对会计要素的具体内容进行分类，以分门别类地反映和监督各项经营业务，不能有任何遗漏，即所设置的会计科目应能覆盖企业所有的要素。比如，有些公司是制造工业产品，根据这一业务特点就必须设置反映和监督其经营情况和生产过程的会计科目，如“主营业务收入”“生产成本”；而农业企业就可以设置“消耗性生物资产”“生产性生物资产”等科目；金融企业则应设置反映与监督吸收和贷出存款相关业务，可以设置“利息收入”“利息支出”等科目。此外为了便于发挥会计的管理作用，企业可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些会计科目的明细科目。
3设置会计科目要全面反映企业经济业务内容。在会计要素的基础上对会计对象的具体内容做进一步分类时，为了全面而概括地反映企业生产经营活动情况，会计科目的设置要保持会计指标体系的完整，企业所有能用货币表现的经济业务，都能通过所设置某一会计科目进行核算。
4会计科目名称力求简明扼要，内容确切。每一科目，原则上反映一项内容，各科目之间不能相互混淆。企业可以根据本企业具体情况，在不违背会计科目使用原则的基础上，确定适合本企业的会计科目名称。
三、会计科目的内容和级别
一会计科目的内容
目前，财政部根据颁布的《企业会计准则——应用指南》统一制定了企业实际工作中需要使用的会计科目，如表2-1所示。
表2-1 会计科目表
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
一、资产类
11
1241
坏账准备
22
1501
持有至到期投资
1
1001
库存现金
12
1321
代理业务资产
23
1502
持有至到期投资减值准备
2
1002
银行存款
13
1401
材料采购
24
1503
可供出售金融资产
3
1015
其他货币资金
14
1403
原材料
25
1511
长期股权投资
4
1101
交易性金融资产
15
1404
材料成本差异
26
1512
长期股权投资减值准备
5
1121
应收票据
16
1406
库存商品
27
1521
投资性房地产
6
1122
应收账款
17
1407
发出商品
28
1531
长期应收款
7
1123
预付账款
18
1410
商品进销差价
29
1541
未实现融资收益
8
1131
应收股利
19
1411
委托加工物资
30
1601
固定资产
9
1132
应收利息
20
1412
包装物及低值易耗品
31
1602
累计折旧
10
1231
其他应收款
21
1461
存货跌价准备
32
1603
固定资产减值准备
续表
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
序号
编号
会计科目名称
33
1604
在建工程
54
2401
递延收益
73
5103
待摊进货费用
34
1605
工程物资
55
2501
长期借款
74
5201
劳务成本
35
1606
固定资产清理
56
2502
应付债券
75
5301
研发支出
36
1701
无形资产
57
2701
长期应付款
六、损益类
37
1702
累计摊销
58
2702
未确认融资费用
76
6001
主营业务收入
38
1703
无形资产减值准备
59
2711
专项应付款
77
6051
其他业务收入
39
1711
商誉
60
2801
预计负债
78
6101
公允价值变动损益
40
1801
长期待摊费用
61
2901
递延所得税负债
79
6111
投资损益
41
1811
递延所得税资产
三、共同类
80
6301
营业外收入
42
1901
待处理财产损溢
62
3101
衍生工具
81
6401
主营业务成本
二、负债类
63
3201
套期工具
82
6402
其他业务支出
43
2001
短期借款
64
3202
被套期项目
83
6403
营业税金及附加
44
2101
交易性金融负债
四、所有者权益类
84
6601
销售费用
45
2201
应付票据
65
4001
实收资本
85
6602
管理费用
46
2202
应付账款
66
4002
资本公积
86
6603
财务费用
47
2205
预收账款
67
4101
盈余公积
87
6604
勘探费用
48
2211
应付职工薪酬
68
4103
本年利润
88
6701
资产减值损失
49
2221
应交税费
69
4104
利润分配
89
6711
营业外支出
50
2231
应付利息
70
4201
库存股
90
6801
所得税费用
51
2232
应付股利
五、成本类
91
6901
以前年度损益调整
52
2241
其他应付款
71
5001
生产成本
53
2314
代理业务负债
72
5101
制造费用
注：①共同类项目的特点是，既可能是资产也可能是负债。在某些条件下是一项权益，形成经济利益的流入，就是资产；在某些条件下是一项义务，将导致经济利益流出企业，这时就是负债。
②损益类项目的特点是，其项目是形成利润的要素。如反映收益类科目，例如“主营业务收入“；反映费用类科目，例如“主营业务成本”。
二会计科目的级别
各个会计科目并不是彼此孤立的，而是相互联系、相互补充，组成一个完整的会计科目体系。通过这些会计科目，可以全面、系统、分类地反映和监督会计要素的增减变动情况及其结果，为经营管理提供所需要的一系列核算指标。在生产经营过程中，由于经济管理的要求不同，所需要的核算指标的详细程度也就不同。根据经济管理的要求，既需要设置提供总括核算指标的总账科目，又需要设置提供详细核算资料的二级明细科目和三级明细科目。
1. 总账科目
总账科目即一级科目，也称总分类会计科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类的会计科目，是进行总分类核算的依据。为了满足会计信息使用者对信息质量的要求，总财政部在《企业会计准则——应用指南》中对总账科目进行了统一规定。
2. 明细科目
明细科目也称为明细分类会计科目、细目，是在总账科目的基础上，对总账科目所反映的经济内容进行进一步详细分类的会计科目，以提供更详细、更具体的会计信息的科目。如在“原材料”科目下，按材料类别开设“原料及主要材料”“辅助材料”“燃料”等二级科目。明细科目的设置，除了要符合财政部统一规定外，一般根据经营管理需要，由企业自行设置。对于明细科目较多的科目，可以在总账科目和明细科目下设置二级或多级科目。如在“原料及主要材料”下，再根据材料规格、型号等开设三级明细科目。
实际工作中，并不是所有的总账科目都需要开设二级和三级明细科目，根据会计信息使用者所需不同信息的详细程度，有些只需设一级总账科目，有些只需设一级总账科目和二级明细科目，不需要设置三级科目等。会计科目的级别如表2-2所示。
表2-2 “原材料”总账和明细账会计科目
总账科目
一级科目
明细科目
二级科目子目
三级科目细目
原 材 料
原料及主要材料
圆钢、角钢
辅助材料
润滑剂、石炭酸
第二节 账 户
一、会计账户的概念
会计科目只是对会计对象的具体内容会计要素进行分类的项目账户。为了能够分门别类地对各项经济业务的发生所引起会计要素的增减变动情况及其结果进行全面、连续、系统、准确的反映和监督，为经营管理提供需要的会计信息，必须设置一种方法或手段，来核算指标的具体数字资料。于是必须根据会计科目开设账户。所谓会计账户，是指具有一定格式，用来分类、连续地记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种核算工具。所以设置会计科目以后，还要根据规定的会计科目开设一系列反映不同经济内容的账户。每个账户都有一个科学而简明的名称，账户的名称就是会计科目。会计账户是根据会计科目设置的。设置账户是会计核算的一种专门方法，运用账户，把各项经济业务的发生情况及由此引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各要素的变化，系统地、分门别类地进行核算，以便提供所需要的各项指标。
会计账户是对会计要素的内容所做的科学再分类。会计科目与账户是两个既相区别，又有联系的不同概念。它们的共同点是：会计科目是设置会计账户的依据，是会计账户的名称，会计账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是会计账户所要登记的内容。它们之间的区别在于：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，本身没有结构；会计账户则有相应的结构，是一种核算方法，能具体反映资金运用状况。因此，会计账户比会计科目，分类更为明细，内容更为丰富。
二、账户的结构和内容
账户是用来记录经济业务的，必须具有一定的结构和内容。作为会计核算的会计对象，是随着经济业务的发生在数量上进行增减变化，并相应产生变化结果。因此，用来分类记录经济业务的账户必须确定账户的基本结构：增加的数额记在哪里，减少的数额记在哪里，增减变动后的结果记在哪里。
采用不同记账方法，账户的结构是不同的，即使采用同一的记账方法，不同性质的账户结构也是不同的。但是，不管采用何种记账方法，也不论是何种性质的账户，其基本结构总是相同的。具体归纳如下。
1任何账户一般可以划分为左右两方。每一方再根据实际需要分成若干栏次，用来分类登记经济业务及其会计要素的增加与减少，以及增减变动的结果。账户的格式设计一般应包括以下内容：①账户的名称，即会计科目；②日期和摘要，即经济业务发生的时间和内容；③凭证号数，即账户记录的来源和依据；④增加和减少的金额；⑤余额，如表2-3所示。下面以借贷记账法下账户结构为例，说明账户的结构。
表2-3 会计科目账户名称
日 期
凭证号数
摘 要
借 方
贷 方
余 额
注：借贷记账法下，以借或贷来表示增加或减少的方向。
2账户的左右两方是按相反方向来记录增加额和减少额。也就是说，如果规定在左方记录增加额，就应该在右方记录减少额；反之，如果在右方记录增加额，就应该在左方记录减少额。在具体账户的左、右两个方向中究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，取决于账户所记录的经济内容和所采用的记账方法。
3账户的余额一般与记录的增加额在同一方向。
4在账户所记录的主要内容满足这样一个恒等关系：
本期期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额
本期增加额和减少额是指在一定会计期间内月、季或年，账户在左、右两方分别登记的增加金额合计数和减少金额合计数，又可以将其称为本期增加发生额和本期减少发生额。本期增加发生额和本期减少发生额相抵后的差额，就是本期期末余额。如果将本期的期末余额转入下一期，就是下一期的期初余额。
三、总分类账和明细分类账
设置会计账户是会计核算的一种专门方法。会计账户的开设应与会计科目的设置相适应，会计科目按提供核算资料的详细程度分为总账科目、二级明细科目和三级明细科目，会计账户也相应地分为总分类账户一级账户和明细分类账户二级、三级账户。通过总分类账户对经济业务进行的核算称为总分类核算。总分类核算只能用货币度量。通过明细分类账户对经济业务进行的核算称为明细分类核算。明细分类核算除了能用货币度量外，有些账户还要用实物度量。总分类账户统驭明细分类账户；明细分类账户则对总分类账户起着进一步补充说明的作用。表2-4表示总分类账与明细分类账户。
表2-4 “原材料”总分类账户和明细分类账户
总账分类账户
一级账户
明细分类账户
二级明细分类账户
三级明细分类账户
原 材 料
原料及主要材料
圆钢、角钢
辅助材料
润滑剂、石炭酸
燃 料
汽油、原煤
第三节 复式记账法
一、复式记账法
一记账方法
记账方法，就是账簿登记经济业务的方法，即根据一定的记账原则、记账符号、记账规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字把经济业务记到账簿中去的一种专门方法。记账方法按记录方式不同，可分为单式记账法和复式记账法。
二复式记账法
复式记账法是指对每一笔经济业务，都要用相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行记录的记账方法。如“以银行存款1000元购买原材料”，这笔业务在记账时，不仅记“银行存款”减少1000元，同时还要记“原材料”增加1000元。所以，在复式记账法下，有科学的账户体系，通过对应账户的双重等额记录，能反映经济活动的来龙去脉，并能运用账户体系的平衡关系来检查全部会计记录的正确性。所以，复式记账法作为科学的记账方法一直被广泛地运用。目前，我国的企业和行政、事业单位所采用的记账方法，都属于复式记账法。
复式记账法根据记账符号、记账规则等不同，又可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。下面我们重点说明借贷记账法。
二、借贷记账法
借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。下面分别从理论基础、记账符号、账户结构和记账规则这几方面进行介绍。
一理论基础
借贷记账法的对象是会计要素的增减变动过程及其结果。这个过程及结果可用公式“资产=负债+所有者权益”表示。这一恒等式揭示了三方面内容。
第一，会计主体各要素之间的数字平衡关系。有一定数量的资产，就必然有相应数量的权益负债和所有者权益与之相对应，任何经济业务所引起的要素增减变动，都不会影响这个等式的平衡。如果把等式的“左”“右”两方，用“借”“贷”两方来表示，就是说每一次记账的借方和贷方是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。
第二，各会计要素增减变化的相互联系。从第一章可以看出，任何经济业务四类经济业务都会引起两个或两个以上相关会计项目发生金额变动，因此当经济业务发生后，在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。
第三，等式有关因素之间是对立统一的。资产在等式的左边，当想移到等式右边时，就要以“-”表示，负债和所有者权益也具有同样的情况。也就是说，当我们用左边借方表示资产类项目增加时，就要用右边贷方来记录资产类项目减少。与之相反，当我们用右方贷方记录负债和所有者权益增加额时，就需要用左方借方来记录负债和所有者权益的减少额。
这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。会计等式对记账方法的要求决定了借贷记账法的账户结构、记账规则、试算平衡的基本理论，因此说会计恒等式是借贷记账法的理论基础。
二记账符号和账户结构
1. 记账符号
“借”和“贷”是借贷记账法的标志。这是一对记账符号。这对记账符号，要同借贷记账法的账户结构统一起来应用，才能真正反映出它们分别代表的会计对象要素增减变动的内容。
2. 账户结构
在借贷记账法中，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。但哪一方登记增加，哪一方登记减少，则可以从会计要素的静态恒等式“资产=负债+所有者权益”，以及动态平衡方程“资产+费用=负债+所有者权益+收入”来分析。
1资产类账户
由于借贷记账法“借”在左方，“贷”在右方，因此可确定会计要素平衡等式的左边借方记录资产增加，反之其减少就一律登记在贷方。其形式如表2-5所示。
表2-5 资产类账户结构
该账户的发生额和余额之间的关系表示为：
资产类账户期末余额=借方期初余额+本期借方发生额-本期贷方减少额
2负债及所有者权益类账户
由于负债及所有者权益，与资产分别处于等式的两边，为了保持会计恒等式的平衡，等式右边贷方记录负债、所有者权益和收入的增加，反之其减少一律登记在借方。其形式如表2-6所示。
表2-6 负债及所有者权益账户类结构
该账户的发生额和余额之间的关系表示为：
负债及所有者类账户期末余额=贷方期初余额+本期贷方发生额-本期借方减少额
3费用成本类账户
企业在生产经营过程中要有各种耗费，有成本费用发生，在费用成本抵销收入以前，可以将其看作一种资产。“生产成本”是归集在生产过程中某产品所发生的所有耗费，但在尚未完工结转入库前，其反映了企业在产品这项资产的金额。同时费用成本与资产同处于等式的左方，因此其结构与资产类账户的结构基本相同，只是由于借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。其形式如表2-7所示。
表2-7 成本费用类账户结构
4收入类账户
收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构一样，收入的增加额记入账户的贷方，收入转出减少额则应记入账户的借方，由于贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，所以该类账户通常也没有期末余额。其形式如表2-8所示。
表2-8 收入类账户结构
综上所述，可以看出，“借”“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的。
三记账规则
记账规则是进行会计记录和检查账簿登记是否正确的依据和规律。不同的记账方法，具有不同的记账规则。借贷记账法的记账规则可以用一句化概括：“有借必有贷，借贷必相等”。这一记账规则要求对每项经济业务都要以相等的金额、相反的方向，登记在两个或两个以上的账户中去，如表2-9所示。
表2-9 账户记账的借贷规则
借
贷
资产增加
资产减少
负债及所有者权益减少
负债及所有者权益增加
费用成本增加
费用成本转出
收入类转出
收入类增加
三、借贷记账法的运用
一运用方法
我们在实际运用借贷记账法的记账规则登记经济业务时，一般要按以下三个步骤进行。
首先，根据发生的经济业务设置相应的会计科目和账户，并判断其增加还是减少。
其次，根据上述分析，确定它所涉及账户的性质，是资产要素的变化，还是负债或所有者权益的变化；哪些要素增加，哪些要素减少，或都是增加，都是减少；等等。
最后，决定该账户的结构，即应记录的方向是借方还是贷方以及各账户应计金额。凡涉及资产及费用成本的增加，负债及所有者权益的减少、收入的减少转出，都应记入各该账户的借方；凡是涉及资产及费用成本的减少，负债及所有者权益的增加、收入的增加，都应记入各该账户的贷方。
二案例运用
【例2-1】 甲公司2013年12月31日资产、负债及所有者权益各账户的期末余额如表2-10所示。
表2-10 甲公司2013年12月31日资产、负债和所有者权益各账户的期末余额 单位：元
资产类账户
金 额
负债及所有者权益类账户
金 额
库存现金
1000
短期借款
150?000
银行存款
49?000
应付账款
100?000
应收账款
80?000
应付职工薪酬
30?000
原材料
220?000
应付利润
40?000
固定资产
230?000
实收资本
180?000
资本公积
80?000
总计
580?000
总计
580?000
从表2-10中我们可以看到，资产580?000=负债320?000+所有者权益260?000。
甲公司2014年1月发生以下业务。
甲公司2014年1月投资者继续投入货币资金200 000元，手续已办妥，款项已转入本公司的存款户头。
该项业务的发生说明，甲公司在拥有260?000元资本金的前提下，继续扩大规模，投入货币资金200?000元。这样对于甲公司来讲，一方面使公司“银行存款”增加，另一方面公司“实收资本”的规模也扩大了。经进一步分析， “银行存款”属于资产类账户，“实收资本”属于所有者权益账户。根据借贷记账法下的账户，资产的增加，通过账户的借方反映；所有者权益的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记银行存款200?000元，贷记实收资本200?000元。该业务属于等式两边资产与所有者权益等额增加业务。
【例2-2】 甲公司向乙公司购买所需原材料，但由于资金周转紧张，料款70?000元尚未支付。
该项业务的发生说明，由于购料款未付，一方面使公司“原材料”增加，另一方面使公司欠款“应付账款”增加。经分析，“原材料”属于资产类账户，“应付账款”属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加，通过账户的借方反映；负债的增加，通过账户的贷方反映。最后确定，借记原材料70?000元，贷记应付账款70?000元。该业务属于等式两边资产与负债等额增加业务。
【例2-3】 甲公司通过银行转账支付给银行于本月到期的银行借款80?000元。
该项业务说明，由于归还以前的银行贷款，一方面使公司属于资产项目的银行存款减少80?000元，另一方面使属于负债项目的短期借款减少80?000元。银行存款属于资产类账户，短期借款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映；负债的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记短期借款80?000元，贷记银行存款80?000元。该业务属于等式两边的资产与负债同时等额减少业务。
【例2-4】上级主管部门按法定程序将一台价值100?000元的设备调出，以抽回国家对甲公司的投资。
该项业务的发生说明，由于国家调出设备，抽回投资，一方面使公司固定资产减少100?000元，另一方面使属于所有者权益项目的实收资本减少100?000元。固定资产属于公司的资产类账户，实收资本属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的减少，通过账户的贷方反映；所有者权益的减少，通过账户的借方反映。最后确定，借记实收资本100?000元，贷记固定资产100?000元。从而导致等式两边的资产与所有者权益同时等额减少。
【例2-5】 甲公司开出转账支票40?000元，购买一台电子仪器。
该项业务的发生说明，由于购买仪器款已付，一方面使公司新的电子仪器固定资产增加40?000元，另一方面使银行存款减少40?000元。固定资产和银行存款都属于公司的资产类账户。根据借贷记账法下的账户结构，资产的增加通过账户的借方反映；资产的减少通过账户的贷方反映。最后确定，借记固定资产40?000元，贷记银行存款40?000元。该业务属于等式左边的资产内一增一减业务。
【例2-6】 甲公司开出一张面值为50?000元的商业汇票，以抵偿原欠乙公司的料款。
该项经济业务说明，由于商业汇票抵偿原欠料款,一方面使公司的应付票据增加了50?000元的金额，另一方面属于企业的债务应付账款减少50?000元。应付票据和应付账款都属于公司的负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加通过账户的贷方反映；负债的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记应付账款50?000元，贷记应付票据50?000元。该业务属于等式右边的负债内一增一减业务。
【例2-7】 甲公司按法定程序将资本公积60?000元转增资本金。
该业务的发生说明，由于将资本公积60?000元转增资本金，一方面使公司的实收资本增加60?000元，另一方面使资本公积减少60?000元。资本公积和实收资本都属于所有者权益类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加通过账户的贷方反映；所有者权益的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记资本公积60?000元，贷记实收资本60?000元。该业务属于等式右边的所有者权益内一增一减业务。
【例2-8】 甲公司按法定程序将应支付给投资者的利润20?000元转增资本金。
该业务的发生说明，由于将应付利润转增资本金，一方面使公司实收资本增加20?000元，另一方面使应付利润减少20?000元。实收资本属于所有者权益类账户，应付利润属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，所有者权益的增加通过账户的贷方反映；负债的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记应付利润20?000元，贷记实收资本20?000元。该业务属于等式右边的所有者权益增与债权人权益等额减的业务。
【例2-9】 甲公司已承诺代甲公司偿还甲公司前欠乙公司的货款90?000元，但款项尚未支付。与此同时，办妥相关手续，冲减甲公司在甲公司的投资。
该业务的发生说明一方面由于甲公司已承诺但未支付一笔欠款，使公司的应付账款增加90?000元，另一方面由于代甲公司支付此项欠款的同时减少甲公司在本公司的投资，使本公司的实收资本减少90?000元。实收资本属于所有者权益类账户，应付账款属于负债类账户。根据借贷记账法下的账户结构，负债的增加通过账户的贷方反映；所有者权益的减少通过账户的借方反映。最后确定，借记实收资本90?000元，贷记应付账款90?000元。该业务属于等式右边的负债及所有者权益类项目之间有增有减的业务。
以上举例，已经概括了企业的所有业务类型，而无论哪种类型的经济业务，都是以相等的金额同时记入有关账户的借方和另一账户的贷方。这样就可以归纳出借贷记账法的记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。
借贷记账法的账户结构要求对发生的任何经济事项，都要按借贷相反的方向进行记录，如果在一个账户中记借方，必然在另一账户中记贷方，即有借必有贷。复式记账法要求对发生的任何经济事项，都要等额地在相关账户中进行登记，如果采用“借”和“贷”作为记账符号时，借贷的金额一定是相等的。因此，借贷记账法的记账规则是有一定的理论依据的。
三借贷记账法下的会计分录
1. 账户的对应关系和对应账户
从以上举例可以看出，在运用借贷记账法进行核算时，在有关账户之间存在着应借、应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。例如，用现金500元购买原材料，就要在“原材料”账户的借方和“现金”账户的贷方进行记录。这样“原材料”与“现金”账户就发生了对应关系，两个账户也就成了对应账户。掌握账户的对应关系很重要，通过账户的对应关系可以了解经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理合法。
2. 会计分录
在借贷记账法下，会计分录是指标明某项经济业务应借、应贷方向，科目名称和金额的记录。会计分录有简单会计分录与复杂会计分录两种。只涉及两个账户的会计分录就是简单会计分录。以上列举的九笔会计分录都是简单会计分录。将以上的例子核算事项用会计分录表示为：
1借：银行存款200?000
贷：实收资本200?000
2借：原材料70?000
贷：应付账款70?000
3借：短期借款80?000
贷：银行存款80?000
4借：实收资本100?000
贷：固定资产100?000
5借：固定资产40?000
贷：银行存款40?000
6借：应付账款50?000
贷：应付票据50?000
7借：资本公积60?000
贷：实收资本60?000
8借：应付利润20?000
贷：实收资本20?000
9借：实收资本90?000
贷：应付账款90?000
凡涉及两个以上账户的会计分录就是复合分录。在实际工作中，不允许将多项经济业务合并编制为复合会计分录，但若是一项经济业务时可编制复合会计分录。对复合分录举例如下。
【例2-10】 甲公司购买原材料一批，价值98?000元，其中银行存款支付48?000元，其余款项尚未支付。
该项业务涉及资产类账户的“原材料”账户、“银行存款”账户和负债类账户的“应付账款”账户，编制复合会计分录如下。
借：原材料 98?000
贷：银行存款
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